轻松搞定注会之《会计》：会计信息质量要求

2014年注册会计师考试备考已经开始，为了帮助学员提升备考效果，中信特别准备了各科目的核心知识点，与学员分享。今天我们一起来学习《会计》知识点：会计信息质量要求。本知识点属于《会计》第一章总论的内容，是学习会计的基础，让我们一起来开启会计之门吧。

 

²考情分析：

考试集中在客观性题目中，主要考查会计信息质量要求、会计要素结合有关知识点的选择题，所占分值在1分左右。

 

²核心知识点：

 

会计信息质量要求

 

知识点详解：

 

根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。其中，前4项首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；后4项是会计信息的次级质量要求，是对前4项首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。

 

1.可靠性

 

企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据来进行会计处理。

 

可靠性要求会计信息要保持完整和中立。如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

 

2.相关性

 

企业应当提供与投资者等决策相关的信息。

 

会计信息应当具有反馈价值和预测价值。

 

3.可理解性

 

会计信息应当清晰明了，便于理解和使用。

 

4.可比性

 

（1）纵向可比：同一企业不同时期可比

 

要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。

 

可以变更会计政策的情况：一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策；二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。

 

（2）横向可比：不同企业相同会计期间可比

 

要按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。

5.实质重于形式

 

经济实质重于法律形式：

 

企业应按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

 

具体体现：融资租赁的核算（承租人需要比照自有资产进行核算）、长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择、收入的确认（回购价固定的售后回购业务）、关联方交易的确定、合并报表的编制等。

 

6.重要性

 

会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

 

重要性需从项目的性质和金额的大小两个方面来判断。关键看其是否导致决策上的差别，如果有差别则视为具有重要性。

 

体现：如持有至到期投资确认投资收益采用实际利率法，当票面利率与实际利率相差不大的时候（不具有重要性），可用票面利率来计算实际利息。

 

7.谨慎性

 

对交易或者事项的会计确认、计量和报告应当保持必要的谨慎，不应高估资产或收益，低估负债或费用。

 

企业不可以设置秘密准备

 

体现：固定资产的加速折旧、对资产计提减值准备、企业内部研究开发项目研究阶段支出计入当期损益、预计负债的确认、递延所得税资产的确认等。

 

8.及时性

 

及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

 

在规定期限内报告，都符合及时性要求。²真题回顾：

 

[单选题] （2010年考题）下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（　）。

 

A.及时性

 

B.谨慎性

 

C.重要性

 

D.实质重于形式

 

【正确答案】A

 

知识点练习：

 

[单选题]下列做法中，没有违背可比性会计信息质量要求的有（　）。

 

A.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的存货跌价准备全部予以转回

 

B.因本年利润计划完成情况不佳，决定暂停无形资产的摊销

 

C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30％降为15％

 

D.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究费用转为无形资产成本

 

【正确答案】C

 

【答案解析】选项A，原来导致减值的因素消失，存货跌价准备才能转回；选项B，不能根据企业的经营情况任意调整无形资产的摊销额；选项D，研究费用应该计入当期损益，专利申请成功后也不能转为无形资产。

 

[多选题]下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的有（　）。

 

A.将预计弃置费用折现计入固定资产入账价值

 

B.将或有事项形成的现时义务确认为预计负债

 

C.商业承兑汇票贴现时不冲减应收票据的账面价值

 

D.售后租回形成融资租赁的，不确认商品销售收入

 

【正确答案】CD

 

【答案解析】选项A、B，体现的是谨慎性要求。

 

[多选题]下列各项中，体现谨慎性会计信息质量要求的有（　）。

 

A.将研发支出中的研究费用计入当期损益

 

B.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法

 

C.对具有控制性质的长期股权投资采用成本法核算

 

D.固定资产折旧采用加速折旧法

 

【正确答案】ABD

 

【答案解析】选项C，和谨慎性没有直接关系。